本书根据国家新政 营改增 实施以来建筑施工企业在计价计税方面发生的相应变化及所遇到的问题处理进 行编写， 书中主要对以下内容做了介绍和分析: 营业税改增值税简述、 营业税改增值税宏观分析、 现行增值税征 收相应规定、 增值税准则下工程项目财务处理、 增值税纳税核算、 增值税申报、 增值税发票管理。本书受众对象主要包括全国各类建筑施工企业管理人员、 企业财务人员、 工程造价人员、 采购人员、 合同管理人员、 法务管理人员、 公司高层领导及其他相关人员。

前 言营业税改征增值税， 简称 营改增 ， 是指将现行征收营业税的应税劳务 ( 交通运输 业、 建筑业、 金融保险业、 邮电通信业、 文化教育业、 娱乐业、 服务业等 ７ 项劳务)、 转让 无形资产或销售不动产由营业税改征增值税。 增值税是国家针对企业在产品加工生产、 修理 或提供劳务环节中新增加值征收的一种流转税， 它是价外税。 通常增值税为四挡: 标准税率 １７％ ， 低挡税率 １３％ 、 １１％ 和 ６％ 。 其中， 租赁有形动产等适用 １７％ 税率， 交通运输业、 建 筑业等 １１％ 税率， 其他部分现代服务业适用 ６％ 税率， 具体应用按财税最新规定计算和处理。 营业税改征增值税既是同国际通行做法接轨， 也是国务院确定的必须完成的税改目标， 是大势所趋。 在这种不可逆转的趋势下， 将增值税扩大到建筑等行业， 除了可能给企业带来 成本效益的压力， 也将带来相关企业和行业稳健经营、 健康发展的契机。 因此， 建筑企业在 税改中能够平稳过渡， 降低涉税、 管理和经营风险， 是非常必要的。 ２０１６ 年 ５ 月 １ 日， 营 改增 试点全面推开， 建筑企业的税务管理和税收环境面临巨大变化， 税种由营业税改为增 值税， 纳税人身份、 纳税地点、 税额计算、 纳税申报、 会计核算、 税收征管模式和环境、 供应商管理、 发票管理、 工程承包模式的选择等也应时而动。 营改增 政策对建筑企业的影响主要有资产和利润下降、 现金流减少、 营改增 后 对建筑施工企业税负产生的影响等。 但实际上， 建筑施工企业本身所处环境复杂会给增值税 的计算带来很多挑战。 建筑材料来源方式较多， 增值税进项税额抵扣难度大， 如砖、 瓦、 灰、 沙、 石等材料主要由项目所在地的小规模纳税人或者个体户垄断经营， 而这些供应商都 不具备开具增值税专用发票的资格。 此外， 由于发票管理难度大， 很多材料进项税额无法正 常抵扣， 也会使建筑业实际税负加大， 因此， 取得有效的增值税专用发票是建筑业 营改 增 一大难题。 虽然增值税采取的是税款抵扣制， 但抵扣进项是一个漫长的过程， 这对建筑 企业来说， 税负短期内或将上升。 从长远来看， 作为基础行业的建筑业实施 营改增 有 利于降低整个社会的税负水平， 推动建筑业生产方式的转变， 促进建筑企业进一步加强内部 管理和控制， 加快转型升级。 营改增 政策实施以来， 建筑施工企业为了把握这些变化， 顺利平稳实现税种转换的 过渡， 规避纳税风险， 也展开了各种学习和培训事宜。 为了帮助相关建设单位更加充分地掌 握和应用此政策措施， 解决实际操作中的难点和疑点问题， 有效防范和控制涉税风险， 合法 进行纳税筹划， 在编写本书时， 特邀请既懂得建筑企业本身业务又懂得建筑企业财务管理的 行业专家参与。２０１６ 年， 随着 营改增 政策的推出， 在市场上已有指南类 营改增 的书出现， 质量有优有劣。 但需要明确的是， 一个政策的推出实施需要一个过程， 其间也需要不断地完善 及改进。 本书在深入解读 营改增 政策及具体应用的基础上总结了 营改增 实施中出 现的各种问题， 结合建筑企业的特征与实际情况有针对性地进行阐释和指导， 不仅适合财务 部门， 对经营、 物资、 计价、 法务等相关部门也有很大帮助， 是涉及 营改增 工作的得 力助手。本书适用于全国各类施工企业管理人员、 企业财务人员、 工程造价人员、 采购人员、 合 同管理人员、 法务管理人员及公司高层领导。 其特点如下:１? 政策解读全面梳理了现行增值税政策以及 营改增 文件， 既从财务角度阐述了增值税管理与会计 实务， 也分析了 营改增 对企业经营管理工作的影响。２? 专业特征突出分析了建筑业 营改增 对企业经营承揽及采购环节的影响， 系统整理了建筑业 营 改增 涉税管理和会计核算的内容， 突出了建筑企业 营改增 后的影响特色。３? 案例丰富实用， 指导性强本书汇总了 营改增 新政实施以来建筑企业各个环节出现的问题及对策， 选取典型 事例加以举例和论证， 对症下药， 指导性强。本书在编写过程中参考了诸多专家人士的相关资料， 在此表示由衷的感谢! 限于水平及 时间， 书中难免有不妥之处， 欢迎提出宝贵意见， 以便修订时更正， 谢谢!编 者２０１８.８

孙冲冲，任职于北京建审工程咨询有限公司，造价工程师。曾在北京建工集团担任项目管理工作，北京泽贤造价咨询有限公司担任造价部经理工作，北京思泰造价咨询公司土建部经理，北京建审工程咨询有限公司董事长、CEO。2013年7月~至今，首钢工学院、北京工业大学通州分校，主讲项目管理、工程造价、建筑法律法规课程。担任建造师培训讲师。

目录前言第一章 营业税改增值税简述 １第一节 营业税简述 １ 一、 营业税起源 １ 二、 营业税的基本特点 １ 三、 营业税的种类 ２ 四、 我国营业税的发展 ４ 五、 我国营业税的相关规定 ５ 六、 我国营业税存在的问题 ９七、 台湾及澳门地区营业税 １１第二节 增值税简述 １３一、 增值税定义 １３二、 增值税的起源与发展 １３三、 我国增值税的建立原则 １４四、 增值税的特点 １６五、 增值税的征税范围 １７第三节 营业税与增值税比较 ２０一、 营业税与增值税特点比较 二、 营业税与增值税要素比较 三、 营业税与增值税的统一性２２四、 营业税与增值税的可替代性 ２２五、 增值税和营业税发票 ２２第二章 营业税改增值税宏观分析 ２４第一节 营改增 政策产生背景及政策安排 ２４一、 营改增 政策产生背景 ２４二、 营改增 基本含义 ２４三、 建筑工程项目 营改增 主要变化 ２５四、 国家对于 营改增 政策实施的总体安排 ２８第二节 营改增 的原则、 阶段划分及实施进展 ３１一、 营改增 的基本原则 ３１二、 全面实现 营改增 的发展阶段 ３１三、 近几年 营改增 的进展情况 ３２第三节 营改增 政策调整及影响分析 ３２ 一、 营改增 政策调整 ３２ 二、 营改增 对建筑业的影响 ３３ 第四节 营改增 实施主要措施及应对 ３９ 一、 营改增 纳税人适用的主要税收政策 ３９二、 建筑企业的应对措施 ４０第三章 现行增值税征收相应规定 ４２第一节 增值税的征税范围及纳税义务人 ４２一、 征税范围 ４２二、 增值税的纳税人 ４３第二节 增值税的税率和征收率 ４５一、 提供应税服务的增值税税率和征收率及建筑业适用税率 ４５二、 新发布的简并征收率 ４５三、 项目部出售的商品混凝土的征收率 ４６四、 不同税率或者征收率的应税服务的税率征收 ４６第三节 增值税纳税额计算 ４６一、 计税方法 ４６二、 销售额的确定 ４８三、 销售使用过的固定资产的纳税 四、 月进项税额大于销项税额处理 ４９五、 从个体工商户或其他个人处购买货物增值税进项税的抵扣 ４９六、 营改增 后? 纳税人自所用的应征消费税的摩托车、 汽车、 游艇取得的进项税额的抵扣 ４９七、 资产重组抵税处理 ５０第四节 增值税纳税时间及地点 ５０一、 纳税时间 二、 纳税地点 ５１第五节 增值税进项税抵扣及优惠税收 ５３一、 增值税进项税额抵扣 ５３二、 优惠税收 ５４第六节 总分机构汇总纳税规定及会计核算科目设置 ５５一、 缴纳增值税的机构 ５５二、 增值税会计核算科目的设置 ５５第七节 发票管理规定 ５７一、 增值税专用发票的构成 ５７二、 领购专用设备初始发行办理 ５７三、 不得领购开具专用发票的情形 ５８四、 未按规定保管专用发票和专用设备的情形 ５８五、 不得开具增值税专用发票的情形 ５９六、 小规模纳税人提供应税服务增值税专用发票 ５９第四章 增值税准则下工程项目财务处理 ６０第一节 增值税准则下工程项目财务处理基本原则 ６０一、 建筑业增值税财务核算原则 ６０二、 建筑业管理特点与会计核算层级 三、 建筑企业涉及的增值税相关业务 ６２第二节 建筑业工程项目增值税会计科目设置 ６２一、 增值税会计国税 〔２０１６〕 １３ 号、 １５ 号、 １８ 号科目设置及规定 ６２二、 增值税财税 〔２０１６〕 ３６ 号及财务办会 ２７ 号科目设置及规定 ６３三、 其他应付款 下增值税会计科目设置 ７４第三节 增值税准则下工程项目一般计税方法财务核算 ７４一、 一般计税方法下工程项目销项税额的财务核算 ７４二、 一般计税方法下工程项目进项税额财务处理 ９８三、 一般计税方法下工程项目收入与成本会计处理 四、 一般计税方法下工程项目合同预计总收入与合同预计总成本处理 五、 月末、 年末、 期末财务处理 六、 出口退 ( 免) 税业务的处理 七、 纳税检查的会计处理 八、 税款缴纳与减免税款的会计处理 第四节 简易计税方法下工程项目财务处理 一、 简易计税方法下基本规定 二、 预收工程款 三、 月底检查应纳税额确认情况 四、 工程验工计价 五、 提前开具发票 六、 简易计税方法下工程项目收入与成本的会计处理 七、 简易计税方法下其他收入与销项税额的会计处理 八、 简易计税下工程项目施工的会计处理 九、 简易计税的工程项目分包抵税的会计核算 １３４十、 期末结转增值税的会计核算 十一、 简易计税下工程项目预缴增值税的会计处理 第五节 小规模纳税人常见业务会计处理 １４１第六节 营改增 试点有关特殊事项的会计处理１４１第七节 总机构财务核算 一、 总机构销项财务核算 二、 总机构进项税额财务核算 第八节 增值税财务核算常见问题及处理 一、 项目前期及施工过程中增值税会计核算 二、 期末缴纳增值税财务核算 第九节 建筑安装企业增值税财务处理案例 １８１第五章 增值税纳税核算１８３第一节 增值税的纳税人 一、 小规模纳税人的认定标准 二、 一般纳税人的规定标准 三、 增值税纳税人的特征 四、 扣缴义务人 五、 纳税人的管理要求 第二节 增值税征税范围 一、 征税范围的一般规定 二、 关于 境内 的界定 三、 政策规定 第三节 增值税税率、 征收率及预征率 一、 税率 二、 增值税征收率及预征率 １８９三、 营改增 试点纳税人适用征收率和预征率１９０第四节 增值税计税方法 一、 增值税简易计税方法 二、 一般计税方法 第五节 增值税缴纳优惠相关规定 ２０５一、 ? 增值税暂行条例? 规定的免税项目２０５二、 增值税即征即退 三、 跨境零税率应税行为 四、 跨境免税应税行为 五、 国际运输服务项目 六、 采用简易计税方法的规定 七、 增值税起征点的规定 ２０８八、 营改增 纳税人的规定２０８九、 纳税期限 十、 纳税地点 第六节 增值税财税管理实务 一、 次月缴纳上月税金时， 账面现金不足的处理 ２１０二、 营改增 后，收到业主支付的质保金不再缴增值税２１０三、 营业税税金差异 ２１０四、 应交税费应交营业税 贷方余额２１１第六章 增值税申报２１２第一节 增值税纳税申报要求 一、 增值税纳税申报规定及要求 二、 纳税申报总体要求 三、 预缴申报要求 四、 建筑企业纳税申报具体要求 第二节 增值税一般纳税人纳税申报资料 一、 必报资料 二、 备查资料 三、 增值税纳税申报备查资料 ２１９第三节 一般纳税人申报表填写说明 ( 本节附表为部分)２２０一、 名词解释 二、 ? 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用) ? 填写说明 ２２０三、 ?增值税纳税申报表附列资料 (一) ? (本期销售情况明细) 填写说明２２６四、 ?增值税纳税申报表附列资料 (二) ? (本期进项税额明细) 填写说明 五、 ?增值税纳税申报表附列资料 (三) ? (服务、 不动产和无形资产扣除项目明细) 填写说明２３２六、 ?增值税纳税申报表附列资料 (四) ? (税额抵减情况表) 填写说明 七、 ?增值税纳税申报表附列资料 (五) ? (不动产分期抵扣计算表)填写说明２３３八、 ?固定资产 (不含不动产) 进项税额抵扣情况表? 填写说明 九、 ?本期抵扣进项税额结构明细表? 填写说明 十、 ?增值税减免税申报明细表? 填写说明 第四节 ?增值税预缴税款表? 填写说明 一、 ?增值税预缴税款表? 填写对象２３６二、 基础信息填写说明 三、 具体栏次填写说明２３７第七章 增值税发票管理２４２第一节 增值税发票的类别及构成２４２一、 增值税发票的类别２４２二、 增值税专用发票的构成要素２４２第二节 增值税发票的开具２４４一、 增值税专用发票开具相关政策２４４二、 增值税专用发票开具要求 三、 增值税发票开具注意事项２４４四、 不得开具增值税专用发票情形２４５第三节 增值税扣税凭证２４５一、 企业可抵扣相应增值税的凭证类型２４５二、 常见成本扣税凭证及其适用税率２４５第四节 增值税发票管理２５１一、 增值税扣税凭证管理２５１二、 增值税发票领购２５６三、 营改增 后增值税发票实务处理２５９四、 增值税发票的保管２６７附录 Ａ 财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知 ２６９附录 Ｂ 财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知２７０附录 Ｃ 国务院关于废止 ?中华人民共和国营业税暂行条例? 和修改?中华人民共和国增值税暂行条例? 的决定２７１附录 Ｄ 财政部 ?增值税会计处理规定? 逐条解读２７７参考文献２８９